Kiedy zegarek można wliczyć w koszty firmowe?
Fiskus zmienia podejście do rozliczania kosztów podatkowych przez jednoosobowe firmy. Dotychczas często uznawał je za wydatki osobiste, co uniemożliwiało ich odliczenie. Teraz zgadza się, że prawnik może uznać zakup drogiego zegarka za koszt podatkowy oraz odliczyć VAT.
Hasło przewodnie: Czas to pieniądz!
W pewnej sprawie Dyrektor KIS rozpatrywał wniosek podatnika – prawnika. Podatnik prowadzi indywidualną kancelarię adwokacką. Działalność ta polega przede wszystkim na sporządzaniu pism procesowych oraz różnego rodzaju opinii prawnych, a poza tym na zastępowaniu klientów przed sądami i organami administracji. Podstawą rozliczeń podatnika z klientami jest czas poświęcony na zajęcie się daną sprawą.
Podatnik zasugerował się znanym i lubianym przysłowiem: czas to pieniądz. Podatnik wziął sobie mocno do serca to powiedzenie, bowiem codzienne zestawienie czasu przeznaczonego dla danego klienta prowadzi z wyjątkową skrupulatnością. Tzw. timesheet podatnika odzwierciedla jego zaangażowanie z dokładnością co do pięciu minut.
Zestawienie czasu podatnik prowadzi dla wszystkich wykonywanych czynności. Rozliczenia są następnie wysyłane do akceptacji klienta i stanowią podstawę do wystawiania klientom faktur za usługi.
Nikt więc chyba nie powinien być zszokowany faktem, że do tak misternych wyliczeń podatnik potrzebuje odpowiedniego sprzętu. Szczęśliwie istnieją na rynku stosowne eleganckie zegarki z wyższej półki, które mogą sprostać temu zadaniu. Podatnik postanowił więc nabyć taki zegarek. Ma on funkcję stopera/chronografu, za pomocą którego możliwe jest dokładne odmierzanie czasu poświęcanego na poszczególne zadania, i to z opcją natychmiastowego wstrzymania pomiaru w sytuacji, gdy np. telefon z sądu lub urzędu przerywa wykonywanie aktualnego zadania.
To technologia rodem z NASA, chciałoby się rzec (choć jest wręcz przeciwnie, ale o tym dowiemy się w dalszej części opracowania).
Argumentacja podatnika
Rzecz jasna podatnik zamierza używać przedmiotowego zegarka jedynie w dniach, w których prowadzi działalność gospodarczą, gdyż tylko wtedy potrzebuje mieć przy sobie bezustannie urządzenie do dokładnego odmierzania czasu poświęcanego poszczególnym zadaniom.
W życiu prywatnym podatnik jest szczęśliwy i czasu nie liczy.
Fundamentalne pytanie brzmi: Czy wydatki na zakup zegarka mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
Dyrektor KIS uznał, że „istnieją podstawy”, by można było mówić o związku między poniesionym wydatkiem związanym z zakupem zegarka z funkcją chronografu z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą i uzyskiwaniem lub zachowaniem albo zabezpieczeniem przychodów.
I to nawet pomimo to, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 49 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na zakup zużywających się stopniowo rzeczowych składników majątku przedsiębiorstwa, niezaliczanych zgodnie z odrębnymi przepisami do środków trwałych w przypadku stwierdzenia, że składniki te nie są wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności gospodarczej, lecz służą celom osobistym podatnika, pracowników lub innych osób albo bez uzasadnienia znajdują się poza siedzibą przedsiębiorstwa.
Zatem zaliczenie wydatku do KUP jest możliwe. Fiskus przestrzegł jednak, że podatnik powinien odpowiednio udokumentować związek między zakupem zegarka a osiąganiem przychodów. To ważne, bo Dyrektor KIS dokonał w wydanej interpretacji wyłącznie wykładni przepisów.
Wydatki na nabycie zegarka nie są ujęte w katalogu kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, czyli mogą być uwzględnione w kosztach podatkowych, o ile istnieje związek tych wydatków z możliwością uzyskania przychodów lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów. Wykazanie tego związku spoczywa na podatniku i nie może następować w oderwaniu od konkretnego stanu faktycznego.
Ocena, czy w danym przypadku zachodzi związek przyczynowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a osiągnięciem przychodu lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów, powinna odbywać się przy uwzględnieniu wszystkich aspektów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym charakteru i rodzaju prowadzonej działalności.
Ważne!
W ramach ewentualnego postępowania dowodowego (np. w trakcie kontroli podatkowej) może również zostać dokonana szczegółowa analiza związku poniesionego wydatku z przychodami. Pełna weryfikacja prawidłowości stanowiska podatnika może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej.
Wnioski: Skarbówka nie ma nic przeciwko temu. „Wydatek na zakup zegarka mechanicznego naręcznego służącego do pomiaru czasu świadczenia usługi prawnej może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów”.
Do jakiej jeszcze działalności gospodarczej podatnicy zaliczają jako koszt uzyskania przychodów zakup zegarka oraz odliczają podatek VAT?
Jako rekwizyt do sesji wizerunkowej i nagrań online – warto rozważyć to po spełnieniu ww. warunków.
Podstawa prawna:
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 czerwca 2021 r., 0113-KDIPT2-1.4011.408.2021.1.DJD.
- Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 stycznia 2024 r., 0113-KDIPT2-1.4011.751.2023.3.
- Wyrok NSA z dnia 16 grudnia 1999 r., sygn. akt SA/Bk 1619/98, LEX nr 39745.
- Wyrok NSA z dnia 29 listopada 1993 r., sygn. akt SA/Wr 1242/94.
